Как отразить в форме № 1ДФ дивиденды, начисленные и выплаченные в разных отчетных периодах?

ВОПРОС: В сентябре 2013 года предприятием (ООО) начислены дивиденды физлицам по итогам ІІІ квартала. Выплаты и перечисление налога на доходы физлиц с дивидендов (5%) были произведены в начале октября, то есть в IV квартале. Правильно ли это, и как такую выплату отразить в форме № 1ДФ? Будет ли штраф за то, что выплата и начисление были произведены в разных отчетных периодах?

ОТВЕТ: В данном случае для применения штрафов нет никаких оснований, так как при отражении операции в форме № 1ДФ ошибки не допущены. Поясним.

Прежде всего напомним основные правила налогообложения дивидендов:

• дивиденды (в общих случаях) подлежат обложению НДФЛ по ставке 5% (п. 167.2 НКУ). Но существует и исключение: согласно пп. 153.3.7 НКУ, выплата дивидендов по акциям или прочим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных с целью налогообложения, приравнивается к выплате заработной платы. То есть их облагают по ставке 15% (17%);

• дивиденды облагаются НДФЛ при их выплате и за их счет (пп. 170.5.4 НКУ);

• предприятие выступает налоговым агентом физлица, которому выплачиваются дивиденды, поэтому именно оно обязано удержать НДФЛ и отразить выплату в форме № 1ДФ (пп. 170.5.4, пп. «б» п. 176.2 НКУ).

Теперь непосредственно об отражении дивидендов в отчетности. В графе 3а «Сумма начисленного дохода» формы № 1ДФ отражают (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу независимо от того, выплачены такие доходы или нет. В графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом (п.п. 3.2, 3.3 Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020, далее — Порядок № 1020).

Поэтому если предприятие осуществляет начисление и выплату дивидендов в разных отчетных периодах, то в форме № 1ДФ графу 3а следует заполнять в периоде начисления дивидендов, а графу 3 — в периоде их выплаты.

Такой же позиции придерживается и Миндоходов. В подкатегории 103.25.1 « ЗІР » они отметили: «если начисление дохода осуществлено в феврале (І квартал), а выплата осуществлена в апреле (II квартал), то начисленная сумма будет отражаться в графе 3а «Сумма начисленного дохода» за I квартал, а выплаченная сумма будет отражаться в графе 3 «сумма выплаченного дохода» налогового расчета по ф. № 1ДФ за II квартал». И хотя разъяснение касается дохода, выплаченного самозанятым лицам, ответ применим и к данной ситуации.

Дивиденды в форме № 1ДФ отражают с признаком дохода «109».

Обратите внимание!

Для дивидендов по привилегированным акциям предусмотрен иной признак дохода и другая ставка НДФЛ. Подробнее об этом читайте в материале «НДФЛ при выплате дивидендов физлицам» .

Пример

В сентябре 2013 года по результатам решения, принятого на общем собрании участников ООО «Таврида», начислены дивиденды. Участнику Ильченко И.О. дивиденды выплачены 05.10.2013 г. в размере 5000 грн. В таком случае форму № 1ДФ заполняют следующим образом:

Фрагмент формы № 1ДФ за ІІІ квартал 2013 года (период начисления дивидендов)

Публикуется на языке оригинала

№ з/п					…	Сума нарахованого доходу (грн, коп.)		Сума виплаченого доходу (грн, коп.)		Сума утриманого податку (грн, коп.)				Ознака доходу	…	Ознака (0, 1)
										нарахованого		перерахованого
1					…	3а		3		4а		4		5	…	9
				1	…	5000	00	—	—	250	00	—	—	109	…	—

Фрагмент формы № 1ДФ за ІV квартал 2013 года (период выплаты дивидендов)

Публикуется на языке оригинала

№ з/п					…	Сума нарахованого доходу (грн, коп.)		Сума виплаченого доходу (грн, коп.)		Сума утриманого податку (грн, коп.)				Ознака доходу	…	Ознака (0, 1)
										нарахованого		перерахованого
1					…	3а		3		4а		4		5	…	9
				1	…	—	—	5000	00	—	—	250	00	109	…	—

В приведенном примере удержание НДФЛ осуществили при выплате дивидендов (05.10.2013 г.).

В Декларации об имущественном состоянии и доходах сумму дивидендов отражают в составе строки 01.07 «Прочие доходы» (п. 11 ч. 2 р. ІІІ Инструкции № 793, пп. 164.2.8 НКУ).

В случае если бы выплату дивидендов произвели, к примеру, 04.11.2013 г., уплатить НДФЛ нужно было бы не позднее 30 октября. Ведь согласно пп. 168.1.5 НКУ, если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то НДФЛ, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, налоговый агент должен перечислить в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода.

При выплате дивидендов позже, нежели через 30 календарных дней, следующих за месяцем, в котором произведено начисление, норма пп. 168.1.5 НКУ также работает. В частности, такой точки зрения придерживаются налоговики в подкатегории 103.07 «ЗІР».

То есть НДФЛ с дивидендов следует уплатить до истечения 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором произошло их начисление. Если же выплата происходит раньше — НДФЛ уплачивают при выплате дивидендов.

Евгений ПАНЧИШИН,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

По материалам: www.interbuh.com.ua