Тел. +38 (044) 221-23-63

Экспорт услуг нерезиденту: нюансы налогообложения

Юридическое лицо – резидент, неплательщик НДС, плательщик налога на прибыль на общих основаниях, осуществляет экспорт услуг (63.11  нерезиденту – юридическому лицу, зарегистрированному в оффшорной зоне (Сейшельские острова)). Какие нюансы существуют в налогообложении и как правильно заключить контракт, если у заказчика нет печати?

Наличие печати

Следует заметить, что украинское законодательство не требует обязательного проставления печати контрагента на внешнеэкономическом договоре. По этому поводу в ч. 3 ст. 31 Закона № 2709 лишь сказано, что внешнеэкономический договор, стороной которого является юридическое лицо Украины, заключается в письменной форме независимо от места его заключения, если иное не установлено законом или международным договором Украины.

Не выдвигают требование о скреплении печатью внешнеэкономического договора и Положение № 201, а также Типовые платежные условия, установленные постановлением КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444.

Положение № 201 предусматривает, что внешнеэкономический договор (контракт) заключается субъектом внешнеэкономической деятельности или его представителем в простой письменной форме, если другое не предусмотрено международным договором Украины или законом.

Оттиском печати удостоверяют на документе подпись ответственного лица и тем самымподтверждают его полномочия на совершение сделки. В отсутствии печати полномочия ответственного лица подтверждает только подпись. И этого вполне достаточно, поскольку согласно Положению № 201 полномочия представителя на заключение внешнеэкономического договора (контракта) могут следовать из поручения, уставных документов, договоров и других оснований, которые не противоречат Закону № 959.

Причем нормы действующего законодательства сейчас прямо предусматривают возможность неприменения печати в сделках с субъектами хозяйствования (ч. 1 ст. 58 1, ч. 4 ст. 62, ч. 1 ст. 181 ХКУ, ч. 2 ст. 207 ГКУ).

Итак, никаких отрицательных последствий отсутствие оттиска печати на договоре повлечь за собой не должно.

Только если стороны договорились о скреплении договора печатью, но не сделали этого, по мнению Минюста, такой договор может быть признан незаключенным (см. письмо Минюста Украины от 14.08.2014 г. № 6820-0-4-14/8.1). В то же время Госпредпринимательства считает, что и в этом случае негативных последствий для сторон договора не возникнет (письмо Госпредпринимательства Украины от 04.08.2014 г. № 6255/0/20-14).

Налог на прибыль

Никаких особенностей при предоставлении ВЭД-услуг нерезиденту, зарегистрированному в офшорной зоне, в НКУ нет.

Исключение составляют только те операции с нерезидентом, которые относятся согласно ст. 39 НКУкконтролируемым. В частности, если плательщик проводит корректировки финрезультата до налогообложения на сумму разниц, предусмотренных разделом III НКУ, то согласно пп. 140.5.1 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных услуг при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 НКУ.

НДС

Поскольку субъект хозяйствования не является плательщиком НДС и предоставляет, а не получает от нерезидента услуги, то начислять налоговые обязательства на такие услуги он не должен.

Поэтому здесь никаких нюансов применительно к налогообложению не будет.

Заметим также, что общие правила ведения налогового учета рассматривались в статье "Экспорт услуг: особенности учета" издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" (№ 33 за  2015 год). 

Пример: 

Условие:

Предприятие оказало нерезиденту услуги на сумму 10000 $. При этом:

1) нерезидент перечислил предоплату за услуги 27.08.2015 г. (курс НБУ составил 21,425702 грн. за 1 $), 28.08.2015 г. банк продал 75 % поступившей валюты по курсу 21,25 грн. за 1 $, 25 % поступило на текущий счет резидента в иностранной валюте (курс НБУ составил на 28.08.2015 г. 21,317065 грн. за 1 $). Услуги были предоставлены (составлен акт) 31.08.2015 г. (курс НБУ на 31.08.2015 г. составил 21,185441 грн. за 1 $);

2) нерезиденту были предоставлены услуги  26.08.2015 г., а оплата за них поступила на распределительный счет 27.08.2015 г. (курс НБУ  на 26.08.2015 г. составил 22,623411 грн. за 1 $).  28.08.2015 г. банк продал 75 % поступившей валюты по курсу 21,25 грн. за 1 $, 25 % поступило на текущий счет резидента в иностранной валюте.

Решение:

Порядок отражения этих операций рассмотрен в таблице.

Дата операции

Содержание

хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма,
дол./грн.

Вариант 1. Услуги предоставлены по предоплате

27.08.2015

Поступила на распределительный счет банка авансовая оплата за услуги

316

362

$10000

214257,02

28.08.2015

Списана с распределительного счета валюта для продажи на межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ)

334

316

$7500

159877,99

28.08.2015

Отражены расходы от продажи 75 % инвалюты на МВРУ: (21,25– 21,317065) х $7500

942

334

502,98

28.08.2015

Списана на расходы стоимость услуг банка

92

334

796,88

28.08.2015

Отражено поступление гривен от продажи инвалюты за вычетом комиссионных банка

311

334

158578,13

28.08.2015

Отражено поступление 25 % инвалюты на текущий счет

312

316

$2500

53292,66

28.08.2015

Отражены курсовые разницы от пересчета инвалюты: (21,317065 – 21,425702) х $10000 

945

316

1086,37

31.08.2015

Предоставлены услуги нерезиденту

362

703

$10000

214257,02

Вариант 2. Услуги предоставлены без предоплаты

26.08.2015

Предоставлены услуги нерезиденту

362

703

$10000

226234,11

27.08.2015

Поступила на распределительный счет банка оплата за услуги

316

362

$10000

214257,02

27.08.2015

Отражены курсовые разницы от пересчета задолженности: (21,425702 – 22,623411) х $10000 

945

362

11977,09

28.08.2015

Списана с распределительного счета валюта для продажи на МВРУ

334

316

$7500

159877,99

28.08.2015

Отражены расходы от продажи 75 % инвалюты на МВРУ: (21,25– 21,317065) х $7500

942

334

502,98

28.08.2015

Списана на расходы стоимость услуг банка

92

334

796,88

28.08.2015

Отражено поступление гривен от продажи инвалюты за вычетом комиссионных банка

311

334

158578,13

28.08.2015

Отражено поступление 25 % инвалюты на текущий счет

312

316

$2500

53292,66

28.08.2015

Отражены курсовые разницы от пересчета инвалюты: (21,317065 – 21,425702) х $10000 

945

316

1086,37

 

Влада Карпова,
к. э. н., консультант по вопросам учета и налогообложения

Правовой глоссарий:

1. ГКУГражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

2. ХКУХозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

3. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

4. Закон № 2709 Закон Украины "О международном частном праве" от 23.06.2005 г. № 2709-IV.

5. Закон № 959 –  Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. № 959-XII.

6. Положение № 201 – Положение о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденное приказом Минэкономики Украины от 06.09.2001 г. № 201.

 

По материалам: ЛИГА:ЗАКОН