Курсовые разницы и перерасчет балансовой стоимости товара

В результате роста курса иностранной валюты на предприятии образовалась большая курсовая разница по кредиторской задолженности за уже реализованный товар. Так что расходы на приобретение товара значительно превышают их отражение на время продажи этого товара. Нужно ли пересчитывать балансовую стоимость товара?

В первую очередь, давайте определимся с термином «балансовая стоимость товаров». Приобретенные товары зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, состоящей из определенных расходов, формирующих его себестоимость. Согласно п. 5 П(С)БУ 21 ¹ , операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты проведения операции — даты признания активов. Таким образом, в случае приобретения товара за пределами таможенной территории Украины на условиях постоплаты первоначальная стоимость товара определялась по курсу НБУ, действовавшему на дату таможенного оформления товара. В соответствии с п. 9 П(С)БУ 9 ² , первоначальная стоимость включает в себя:

— суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику, за вычетом косвенных налогов;

— суммы ввозной пошлины;

¹ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. №193 .

² Положения (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. №246 .

— суммы косвенных налогов в связи с приобретением товара, которые не возмещаются предприятию;

— транспортно-заготовительные расходы;

— прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товара и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

Курсовые разницы не могут быть отнесены ни к одной из перечисленных составляющих себестоимости товара (в т. ч. к «прочим расходам»). Курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

У предприятия перед поставщиком возникла кредиторская задолженность за товар, которая будет погашаться денежными средствами. Значит, это монетарная статья баланса. Согласно п. 4 П(С)БУ 21 , монетарные статьи — это, в частности, статьи баланса об обязательствах, которые будут уплачены в фиксированной сумме денег.

По нормам п. 8 П(С)БУ 21 , перерасчет задолженности в иностранной валюте, а точнее — определение курсовых разниц по такой задолженности, осуществляется на дату баланса и на дату расчетов. Положительные или отрицательные разницы будут отражены соответственно в составе прочих операционных доходов или расходов (в зависимости от роста или падения курса). Кроме того, покупателю следует помнить, что для определения курсовых разниц на дату баланса применяется валютный курс на конец дня даты баланса, а при определении курсовых разниц на дату проведения расчетов — валютный курс на начало дня даты проведения операции ¹ .

¹ С 31.03.2015 г. в соответствии с обновленным п. 9 Положения об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов, утвержденного постановлением НБУ от 12.11.2003 г. №496 , официальный курс гривни к иностранным валютам начинает действовать на следующий рабочий день после дня установления.

Учитывая вышеупомянутое, приходим к выводу, что пересчитывать балансовую стоимость товара предприятию не нужно. Однако в случае роста курса валюты, в которой выражена кредиторская задолженность, рассчитанные курсовые разницы отражаются в составе расходов.

Подытоживая все сказанное, заметим, что субъекты хозяйствования несут различные риски в своей хозяйственной деятельности (которая, по сути, является деятельностью на свой риск), в т. ч. валютные риски и риски получения убытка от продажи товара. По своей сути это разные риски.

ПримерПредприятие импортировало в январе 2015 г. товар на сумму 10000 долл. США. Курс НБУ на дату таможенного оформления — 15,75 грн/долл. США. На дату баланса 31.03.2015 г. курс НБУ составил 23,44 грн/долл. США. На дату проведения расчетов в апреле 2015 г. официальный курс составил 24,00 грн/долл. США. Отражение операций в учете см. в таблице.

Таблица

Операция ввоза товара с отсрочкой оплаты

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма*	Корректировка финрезультата до налогообложения
		Д-т	К-т		Увеличение	Уменьшение
1.	Таможенное оформление товара: уплачены пошлина и НДС	377 281 641	311 377 377	46000,00 6000,00 40000,00	—	—
2.	Оприходован товар	281	632	10000 долл. США 157500,00	—	—
3.	На дату баланса определены курсовые разницы: (23,44 - 15,75) х 10000 = 76900,00	945	632	76900,00	—	—
4.	Перечислены денежные средства поставщику	632	312	10000 долл. США 240000,00	—	—
5.	На дату расчетов определены курсовые разницы: (24,00 - 23,44) х 10000 = 5600,00	945	632	5600,00	—	—
* В гривнях, если не указано иное.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

По материалам: Дебет-Кредит