Налог на репатриацию: кто уплачивает

После того, как налоговое законодательство существенно «перекроили», не помешает вспомнить, не изменились ли обязанности относительно уплаты репатриационного налога...

Кто уплачивает налог на репатриацию

Плательщиками по-прежнему остаются резидент и постпредставительство нерезидента, выплачивающие доход из источников происхождения из Украины в пользу нерезидента.

Напомним

Согласно пп. 14.1.213 НКУ , «в случае если в разделе III настоящего Кодекса используется термин «резидент» в соответствующих падежах, под данным термином имеются в виду лица, определенные п. 133.1 ст. 133 данного Кодекса».

Как известно, перечень в п. 133.1 НКУ претерпел изменений с 2015 года.

В п. 133.1 НКУ упомянуты плательщики налога на прибыль — резиденты (пп.пп. 133.1.1–133.1.3 НКУ ), в частности:

• субъекты хозяйствования — юрлица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юрлиц, определенных п.п. 133.4 и 133.5 НКУ ;
• НБУ осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины в соответствии с Законом Украины «О Национальном банке Украины» ;
• управляющий фонда операций с недвижимостью, который осуществляет деятельность в соответствии с Законом Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» касательно операций и результатов деятельности по доверительному управлению, осуществляемой таким управляющим через фонд.

Вынесены за поля плательщики, не попавшие в перечень резидентов — плательщиков налога на прибыль:

• неприбыльные организации и учреждения (п. 133.4 НКУ );
• упрощенцы — плательщики единого налога (п. 133.5 НКУ).

Итак, все плательщики налога на прибыль — юрлица, кроме упрощенцев и неприбыльщиков, являются плательщиками налога на репатриацию при выплате доходов с источником происхождения из Украины (их перечень содержит пп. 141.4.1 НКУ ) нерезидентам-юрлицам . Понятно, что если физлицо-предприниматель выплачивает доход юрлицам-нерезидентам, о налоге на репатриацию речь не идет.

Какие доходы облагаются налогом на репатриацию и по какой ставке

№ п/п	Вид дохода	Ставка	Примечание
1	Проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом; дивиденды, выплачиваемые резидентом; роялти; доходы от инжиниринга; лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды; доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента; прибыль от осуществления операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, деривативов либо иных корпоративных прав, определенная в соответствии с данным разделом; доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины; вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины; брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов; доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению лотереи); доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов; прочие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или иных видов компенсации стоимости товаров, работ, услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в т.ч. стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению	15%	Пп.пп. 141.4.1, 141.4.2 НКУ
2	Прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств	18%	Особенности определения базы прописаны в пп. 141.4.3 НКУ
3	Фрахт	6%	Пп. 141.4.4 НКУ
4	Страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в пределах договоров страхования или перестрахования рисков, в т.ч. страхования жизни в пользу нерезидентов	0%, 4%, 12% — в зависимости от вида страхования	Особенности налогообложения прописаны в пп. 141.4.5 НКУ
5	Выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы	20% за собственный счет (начисление, а не удержание)	Пп. 141.4.6 НКУ
6	Доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, либо долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством либо в бюджет Автономной Республики Крым или городского бюджета ссуды (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах либо смете Национального банка Украины, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями	—	Не подлежат налогообложению согласно пп. 141.4.10 НКУ

Налог, удержанный из доходов нерезидента, уплачивается резидентом (постпредставительством) в бюджет при выплате дохода нерезиденту и за его счет (пп. 141.4.2 НКУ ).

Иная ставка или освобождение от налогообложения возможны в случае применения норм международного договора (п. 3.2, пп. 141.4.2 НКУ ). В частности, для применения международных правил не обходимо, чтобы (п. 103.2 НКУ ):

• нерезидент являлся бенефициарным владельцем дохода;
• нерезидент предоставил справку о своем статусе резидента страны, международный договор с которой используется.

Если фрахт нерезиденту выплачивает единщик

В соответствии с пп. 14.1.260 НКУ , фрахт — это вознаграждение (компенсация), уплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна либо транспортного средства (их частей) для:

• перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
• перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

В пп. 141.4.4 НКУ сейчас сказано следующее:

«Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты данных доходов за счет таких доходов. При этом:

— базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;

— лицом, уполномоченным взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий данные доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога, а также субъектом упрощенного налогообложения » .

Итак, видим некоторые противоречия в нормах. В пп. 14.1.213 четко обусловлено , кто является резидентом для целей р. III — это плательщики из п. 133.1 НКУ . В нем перечислены плательщики налога на прибыль и прямо исключены плательщики единого налога (п. 133.5 НКУ ). В то же время в пп. 141.4.4 НКУ говорится , что при выплате фрахта нерезиденту резидент, выплачивающий доходы нерезиденту, по договору фрахта обязан уплатить 6% за счет данных доходов независимо от того, является ли он плательщиком налогов или плательщиком на упрощенной системе.

До 01.01.2015 г. налоговики в системе «ЗІР» (подкатегория 108.01.02) однозначно утверждали : при выплате единщиком фрахта нерезиденту-юрлицу нужно удержать налог по ставке 6%. Сейчас данное разъяснение в категории не действующее.

Следовательно, прояснить ситуацию поможет индивидуальная налоговая консультация (ст.ст. 52, 53 НКУ ).

Отчетность по налогу на репатриацию

При выплате доходов нерезиденту возникает вопрос: как отражать данные в декларации? В отчетности для плательщика налога на прибыль кардинальных изменений нет, поскольку действующей остается форма, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872 ( далее — Декларация ). Возможно, в ближайшее время ситуация изменится, поскольку ГФС представила второй вариант проекта новой деки для обсуждения.

Впрочем, согласно старой: обязанность выплачивать и отчитываться по данным выплатам закреплена п. 103.9 НКУ . Заполнять и подавать необходимо Приложение ПН , причем для каждого нерезидента — отдельное (подкатегория 102.20.02 «ЗІР» ).

Ответственность за неуплату

И в заключение — несколько тезисов о неуплате репатриационного налога в бюджет. К плательщику (являющемуся налоговым агентом), выплатившему доходы без удержания и внесения налога в срок и в полном объеме в бюджет, применяют штраф, предусмотренный ст. 127 НКУ :

• в размере 25% суммы налога;
• повторно совершенное нарушение в течение 1095 дней — в размере 50% суммы налога;
• действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, — в размере 75% суммы налога.

Виталий СОТНИКОВ,

Юристгазеты «Интерактивная бухгалтерия»